新旧政策大对比，新研发费用加计扣除政策有何不同？

点击：  作者： 李先锐    来源：政和科技  发布时间:2015-11-05 10:56:04

 

         【导读】2015年10月21日，李克强总理主持召开国务院常务会议，确定完善研发费用加计扣除政策；2015年11月2日，财政部、国家税务总局、科技部联合下发《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号），通知自2016年1月1日起执行，（国税发[2008]116号）和（财税[2013]70号）文同时废止。新旧政策对比，有何不同？

 

一 研发活动的定义

旧政策

本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。（国税发[2008]116号）

新政策

本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

二、研发费用归集的范围

旧政策中可加计扣除的研发费用共有8类，新政策将这8类重新组合并扩大范围，归为7类：

（一）人员人工费

旧政策

在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（国税发[2008]116号）

在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（财税[2013]70号）

新政策

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

（二）直接投入费用

旧政策

从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费。（国税发[2008]116号）

专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（财税[2013]70号）

新政策

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（三）折旧费用

旧政策

专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。（国税发[2008]116号）

新政策

用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

（四）无形资产摊销

旧政策

专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用（国税发[2008]116号）

新政策

用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

（五）无变化

旧政策

新产品设计费、新工艺规程制定费；勘探开发技术的现场试验费（国税发[2008]116号）

新药研制的临床试验费。（财税[2013]70号）

新政策

新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

（六）其他相关费用

旧政策

与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；研发成果的论证、评审、验收费用。（国税发[2008]116号）

研发成果的鉴定费用。（财税[2013]70号）

新政策

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他费用

三、不适用于税前加计扣除政策的情况

（一）活动

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

（二）行业

1.烟草制造业。

2.住宿和餐饮业。

3.批发和零售业。

4.房地产业。

5.租赁和商务服务业。

6.娱乐业。

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754 -2011）》为准，并随之更新。

四、其他要求

（一）本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

（二）委托外部研发，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除；委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

（三）新规定：企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。

创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

（四）企业对享受加计扣除的研发费用要按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

（五）企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

（六）税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。

（七）税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。