【摘 要】根据我国税务部门披露的数据，2014-2016年间，苹果公司每年交纳的税款不足10亿美元，平均交纳税款比例仅为14.5%，而且交税比例逐年直线下降。估算六年少缴税款高达1599亿元。虽然苹果公司在欧美大量避税，但在中国利润率仍比欧美高20%左右，这也间接说明，苹果公司逃税严重。苹果公司最近六年在中国少缴税3036亿元，占其在中国市场所卷走的6300多亿元利润中一半。放任苹果如此取得竞争优势，等于配合美国打击我们的华为公司，我们应严格追查苹果公司。
从中国统计局公布的进口数据来看，如表1所示，近7年来我国电话机的进口额在10-30亿美元之间，不到苹果公司在中国销售额的5%，仅相当于苹果手机销售的十分之一。更详细的进口数据，包括各类手机甚至苹果手机，需要付费查询。有研究报告指出【9】，2016年我国进口移动电话的总额仅有2.5亿美元，与苹果公司在中国的销售额比可以忽略不计。这都说明，苹果公司没有通过爱尔兰运营公司进口加价转移利润。
苹果电脑（上海）贸易有限公司是苹果公司在中国设立的一家以批发零售业务为主的外资独资公司。按照中国税法要求，苹果中国公司需要交纳所得税，城建税和教育附加等税款。对苹果公司产品来说，增值税税率是17%，它等于销售给消费者金额/1.17*0.17。对公司来说，它属于替税务部门代收客户交纳的税，不计入销售额，因此，计算增值税额是为计算城建税等所需要的中间数据。所得税是公司报表利润的25%，报表利润是企业税前利润，是企业收入减去各项费用。城建税和教育附加两项总和是增值税的10-12%，对苹果公司来说，是12%。苹果公司也许可以用专利使用费和软件费等形式，减少利润，但一样需要交纳公司所得税等，从而不影响纳税总额，甚至因进口关税而增加交税。此外，苹果公司还需要缴纳一些税款，由于缺少公开数据，也就无法估算而忽略。
如表2所示，销售额和赢利额都是苹果公司对外公布的数据。其中赢利额应是苹果公司从中国市场获得的税后净利润，由于实际交税很少，为计算方便和保守起见，本文看成是税前利润。表中2014-2016年交税额是政府公开披露的数字，其他年份是根据相邻年份交税比例估算的。苹果公司少缴的税款等于应交税款减去交纳的税款。自2013年以来，苹果公司在中国少缴的税额，仅六年时间，就总共高达1599亿元。最近四年来，每年都少缴300多亿元税款。
如表3所示，按照美国税法计算，苹果公司需要交纳的税款，从2016年最低228亿元到2015年最高620.5亿元，六年合计高达2639.4亿元，比按中国税法多770亿元。今年美国税改，将联邦所得税最高税率从35%降低到21%，在此以前，按照美国税法估算的苹果公司每年交税额是中国149%，即使是税改后的2018年，仍然比中国大14.8%。其中2013年因缺少资产数据，无法估算资产税，从而没有计入资产税，使得计算的2013年总税款较低，比例略有下降。这是因为美国的所得税，包括联邦和州的税率总计，在2018年税改前高达43%，在税改后仍然高达29%，均高于中国25%。
由于苹果公司在中国少缴税额少缴税额要明显大于西方，其在中国市场的税后利润率也比美国和欧洲市场大得多，如表4所示，在中国市场利润率最高达到39.2%，而在欧洲市场平均利润率仅有31.6%，最低时仅有30.1%。
虽然苹果公司在国外避税，已经众所周知了，然而，国内却很少关注其在中国的少缴税额问题，政府虽然查处过，但从公开披露的信息来看，其处罚措施根本就是无关痛痒。例如，2014年查出苹果公司在应交增值税上做手脚，税务部门罚款苹果公司5万，这与苹果公司每年在中国市场卷走的上千亿利润相比，根本不值一提。这哪里算得上是处罚？甚至可以说是纵容和鼓励。
我们为什么要纵容和鼓励苹果公司少缴税额，让苹果公司获得更多利润？从技术上看，作为世界上最大的通信公司，我国的华为公司掌握智能手机两大核心硬件技术，处理器和通信，而苹果公司基本不掌握硬件技术；就软件设计来看，苹果公司是为欧美市场专门设计的，其功能并不匹配中国用户。由于美国市场主要通过通信公司销售手机，直到不久前，苹果手机只能支持单卡，根本不适合中国高端用户大多使用多卡的需求；苹果手机的汉字输入功能只能用非常差来形容，因为少数并不罕见的汉字都无法输入，例如，汉字“旵”。早期中文输入功能更差，需要中国用户把自己的手机盗版装上第三方的更简单易用的输入法。苹果手机虽然售价很高，其最高的成本支出往往是是显示屏和外壳；其最新发布的手机iPhone XR性能比不上同一天上市的华为Mate 20 Pro，但在中国市场的价格却高得多。苹果手机的通信性能不佳，电池续航时间短等问题，时有发生。早期我国以2G网络为主，手机访问速度慢，不能访问视频资源，从而使其多媒体功能逊色很多。早期在中国销售的苹果手机还广泛存在盗版问题，其原因是欧美用户能在苹果的在线商城下载各类应用程序，但中国用户就没有这样的便利，只能下载盗版软件，由于盗版下载是没有保证的，它有可能导致手机死机甚至彻底崩溃而不能工作，损失只能由用户个人承担。苹果手机语音识别功能，是早期最有吸引力的卖点之一，销往中国的早期产品几乎无法使用，如果你有严重的中国口音的话，系统根本无法识别。
然而，苹果手机在中国市场售价却高于欧美市场，而且迅速独霸中国高端手机市场，仅几个月时间，获得的利润就超过同时期中国最好的手机厂商，后来甚至超过所有厂商利润之和的数倍。根据售价计算的利润率也明显高于欧美市场，如以通行的投入计算利润率，则远远超过公认的暴利基准。苹果公司通过少缴税额，是其在中国市场的税后利润率高于欧美的重要原因之一。尽管苹果公司在欧盟也采用类似的手段，但欧盟和欧洲各国政府都对苹果公司开出巨额罚单，其中欧盟罚款就高达130亿欧元（约968亿人民币）。因生产和销售都在中国，苹果公司在中国的逃税，对中国政府来说，更透明清楚，却不受惩罚。更为离奇的是，苹果公司反而利用其交流平台的垄断地位，向中国用户收费，被民众称之为苹果公司税，税率高达30%，直到不久前因消费者意见太大，影响销量，才不得不取消。
虽然苹果公司产品大多是在中国生产的，但主要是最后的装配，向中国支付的仅仅是装配生产线上工人的劳动工资。按照美国学者提供的iphone4成本利润构成数据【10】，如表5所示，中国得到的劳动者工资为10美元，仅占销售价格549美元的1.8%。虽然苹果公司只是完成了设计和销售，却得到321美元，占销售额的58.5%。而在中国市场，最低配置的iphone4售价高达4999元，以上市时的汇率计算，高达741美元。苹果公司得到其中513美元，占69.2%，而中国所得仅占1.35%。如以最高配置的价格5999元计算，苹果公司所得及占比就更高了。
苹果的其他产品均类似，如表6所示，均以同型号最低配置计算，成本来自HISMarkit技术公司，中国上市价格是根据人民币价格和央行公布的当月平均汇率计算得到的美元价格，在美国市场，由于上市价格较低，苹果公司所得比例较低，平均为65.3%；在中国市场的上市价格较高，平均为72.9%。
增值税本是消费者支付的，由销售者代为收缴，上交给税务部门的，然而，苹果公司从消费者手中征收了增值税，却通过境外网上销售、不开发票【11】、隐瞒销售额【12】等方法，不向中国税务部门交纳，从而少缴了中国消费者交纳的增值税。由于没有公开披露的数据，人们无法估算其少缴增值税的数额。但是，从其交纳的税款比例来看，很可能大部分销售增值税都没有上交，按照应交增值税2440.2亿元，以及生产成本抵扣和少缴税额比例估算，少缴的增值税高达1436.9亿元；加上少缴税额1598.7亿元，苹果公司在中国少缴税额，总数高达3035.6亿元。需要注意的是，苹果公司销售的产品价格，对外宣传是含税价格，包括了向政府缴纳的增值税，因此，不论其是否上交增值税款，其销售额都包括了消费者缴纳的增值税，苹果公司都从中国消费者手中收取了增值税。还有一种说法是政府公布的苹果公司交税额包括了苹果公司代收的增值税，按照这种说法，苹果公司少缴税款就更多了。
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